Что такое налоговая амортизация
Налоговая амортизация служит для постепенного включения цены приобретения долгосрочного имущества в налоговые расходы — отсюда название амортизация: имущество «списывается» на протяжении срока службы, а не разово в год покупки. Регулируется §26–§33 ZDP.
Амортизация применяется только при ведении фактических расходов (налоговый учёт или бухгалтерский учёт). При расходном паушале амортизация уже включена в паушал — заявить её дополнительно нельзя. Если вы в режиме фиксированного налога (paušální daň), декларацию по подоходному налогу вы вообще не подаёте, поэтому амортизация вас не касается; тем не менее ведите учёт имущества на случай, если из режима выйдете.
Что можно амортизировать
Материальные активы
Вы амортизируете имущество, которое отвечает обоим условиям:
- Первоначальная цена свыше 80 000 Kč (лимит действует с 2021 года, ранее — 40 000 Kč).
- Производственно-техническая функция дольше 1 года — то есть не разовое расходование.
Имущество до 80 000 Kč — обычный расход: вы учитываете его в году оплаты, без амортизации.
Нематериальные активы (программное обеспечение, лицензии)
С 1. 1. 2021 нематериальные активы (программное обеспечение, лицензии, гудвилл) налогово не амортизируются — вся цена идёт прямо в расходы в год приобретения независимо от суммы. Имущество, приобретённое до 31. 12. 2020, доамортизируется по старому §32a (программное обеспечение — 36 месяцев, остальное — 72 месяца).
Амортизационные группы
Каждое материальное имущество относится к одной из шести амортизационных групп, которая определяет минимальный срок амортизации:
| Группа | Срок | Типичные примеры |
|---|---|---|
| 1 | 3 года | Компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны, принтеры, инструмент, камеры |
| 2 | 5 лет | Легковые и грузовые автомобили, мебель, рабочие станки, серверы, телевизоры |
| 3 | 10 лет | Кондиционеры, промышленные котлы, лифты, суда, самолёты |
| 4 | 20 лет | Деревянные и пластиковые здания, газопроводы, сети, теплицы |
| 5 | 30 лет | Производственные здания и цеха, автомагистрали, мосты, тоннели, склады |
| 6 | 50 лет | Административные здания, торговые дома, гостиницы, школы |
Равномерная амортизация (§31)
Каждый год вы списываете одинаковый процент первоначальной цены. Проще в расчёте, распределение равномерное.
| Группа | 1-й год | Следующие годы |
|---|---|---|
| 1 | 20 % | 40 % |
| 2 | 11 % | 22,25 % |
| 3 | 5,5 % | 10,5 % |
| 4 | 2,15 % | 5,15 % |
| 5 | 1,4 % | 3,4 % |
| 6 | 1,02 % | 2,02 % |
Ускоренная амортизация (§32)
В первые годы вы списываете больше, в последние — меньше, что выгодно для быстрого снижения налоговой базы. Расчёт: 1-й год = первоначальная цена ÷ коэффициент; следующие годы = 2 × остаточная цена ÷ (коэффициент − количество лет амортизации).
Пример: автомобиль за 500 000 Kč (группа 2, коэффициенты 5/6): год 1 = 100 000 Kč, год 2 = 160 000 Kč, год 3 = 120 000 Kč, год 4 = 80 000 Kč, год 5 = 40 000 Kč.
Внеочередная амортизация §30a — безэмиссионные автомобили 2024–2028
Внеочередная амортизация по §30a ZDP действует с 2024 года только для безэмиссионных транспортных средств (как правило, электромобилей), приобретённых в период с 1. 1. 2024 по 31. 12. 2028:
- 60 % первоначальной цены в первые 12 месяцев + 40 % в следующие 12 месяцев = 24 месяца в сумме.
- Более ранний «ковидный» вариант внеочередной амортизации для групп 1 и 2 действовал только для имущества, приобретённого до конца 2023 года.
Условия: вы должны быть первым, кто амортизирует это имущество (новое имущество, не бывшее в употреблении). Амортизация начинается с месяца, следующего за приобретением. Внеочередную амортизацию нельзя прерывать.
Год приобретения и продажи
- Год покупки — вы заявляете полную годовую амортизацию (как равномерную, так и ускоренную) независимо от месяца покупки. Купите автомобиль в ноябре → полная годовая амортизация за этот год.
- Год продажи / списания — для имущества, которое у вас уже было в учёте на начало года, можно заявить половину годовой амортизации (§ 26 (7) ZDP), а не полную. Для внеочередной амортизации § 30a это не действует — там расчёт помесячный.
Прерывание амортизации
Амортизацию можно прервать в любом году (§ 26 (8) ZDP) — например, в год, когда амортизация всё равно не снизила бы налог. В прерванном году амортизацию вы не заявляете, а по окончании прерывания продолжаете точно с того места, где остановились — ни одна амортизация не пропадает, просто весь график амортизации сдвигается на эти годы дальше. Внеочередную амортизацию по § 30a прервать нельзя.
Внимание при расходном паушале: в год, когда вы применяете расходы в процентах от доходов, амортизацию прерывать нельзя. Амортизация в этот год ведётся только для учёта — в налоговых расходах её у вас нет (она включена в паушал), срок амортизации на эти годы не продлевается, и амортизацию за такой год вам никто впоследствии не вернёт. То же самое действует в режиме фиксированного налога (paušální daň).
Техническое улучшение
Расходы на реконструкцию, модернизацию или расширение имущества, которые в сумме за год превысят 80 000 Kč, становятся техническим улучшением — увеличивают первоначальную или остаточную цену имущества и амортизируются вместе с ним. Ниже 80 000 Kč их можно включить прямо в расходы как ремонт.
НДС и амортизация
Плательщик НДС амортизирует от первоначальной цены без НДС — НДС он вычел при покупке. Неплательщик амортизирует от цены с учётом НДС.
Имущество свыше 80 000 Kč в Taxorio
Taxorio не считает амортизацию и не ведёт карточки имущества — это бухгалтерская задача, а не выставление счетов и учёт документов. Порядок действий:
- Внесите документ о покупке как любой другой расход и не удаляйте его. Плательщик НДС так сразу вычтет весь НДС. Не снижайте и процент использования, чтобы документ исчез из расходов, — плательщик тем самым урезал бы и вычет НДС.
- Исправьте расходы в декларации. Taxorio учтёт документ в расходах полной суммой, а карточка «Подоходный налог» об этом предупредит. В EPO в Приложении № 1 в строке 102 вычтите то, что Taxorio учло за документ (столбец «Daňový výdaj (Kč)» в книге доходов и расходов), и прибавьте годовую амортизацию (для вещи, которой пользуетесь и в личных целях, — только деловую долю). Амортизацию укажите и в строке «Uplatněné odpisy z obchodního majetku» (заявленная амортизация имущества предприятия), а остаточную стоимость — в таблице D в строке 1.
- Ту же базу используйте в отчётах для ČSSZ и медицинской страховой — карточка «Страхование» в Taxorio считает без амортизации.
- В следующие годы в EPO только прибавляйте годовую амортизацию.
Учёт имущества: достаточно таблицы — что и когда вы купили, первоначальная цена, группа и метод, амортизация за каждый год, остаточная стоимость, а также когда и как вещь выбыла. В конце года проверьте, что имущество у вас по-прежнему есть.
Продажа: выставьте счёт в Taxorio как обычный доход. В EPO включите в расходы остаточную стоимость; если вы продаёте вещь не в год покупки, перед этим можно учесть половину годовой амортизации.
Паушальные расходы и паушальный налог: ничего не корректируете. Таблицу всё же ведите дальше — амортизация в эти годы идёт только учётно, и после перехода на фактические расходы вы продолжаете с остаточной стоимости.