Klient nezaplatí: co s nedobytnou fakturou, daní a DPH na konci roku

Když klient nezaplatí, OSVČ s daňovou evidencí nebo s výdajovým paušálem na dani z příjmů nic neřeší: neuhrazená faktura se do příjmů vůbec nezapočítala, takže ji není z čeho „odepsat“. Plátce DPH je na tom hůř — daň z faktury odvedl už k datu uskutečnění plnění. Vrátit si ji může jen opravou u nedobytné pohledávky podle § 46 ZDPH; u malých pohledávek do 10 000 Kč to v roce 2026 jde po dvou písemných výzvách a šesti měsících po splatnosti. Fakturu přitom nestornujte.

Projdeme daň z příjmů, DPH, pravidla platná v roce 2026 i změny od 1. 1. 2027, vymáhání a promlčení. Stav k 3. 10. 2026.

Daň z příjmů: neuhrazená faktura nic nezdanila

OSVČ, která nevede účetnictví, zdaňuje příjem až ve chvíli, kdy peníze skutečně dorazí. Faktura, kterou klient nezaplatil, se tedy do příjmů nedostala — a „odpis“ nedobytné pohledávky na dani z příjmů nic nezmění, protože není co odečíst. Platí to pro daňovou evidenci (§ 7b ZDP) i pro výdajový paušál. Odpis pohledávky do nákladů a opravné položky zákon dovoluje jen těm, kdo vedou účetnictví (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP a zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách).

Paušalisty se nezaplacená faktura netýká vůbec: jejich daň se rovná paušální dani bez ohledu na to, kolik klienti zaplatili. Kdy přesně se faktura zdaňuje, vysvětluje článek Kdy OSVČ zdaňuje fakturu.

Výjimka: přechod do paušálu, změna výdajů a konec podnikání

Jsou situace, kdy neuhrazená faktura základ daně zvýší, i když peníze nikdy nepřijdou. Podle § 23 odst. 8 ZDP upravujete základ daně o hodnotu pohledávek, které by po zaplacení byly zdanitelným příjmem, když:

• ukončíte činnost (nebo ji přerušíte a do termínu pro přiznání neobnovíte),
• přecházíte ze skutečných výdajů na výdajový paušál,
• vstupujete do paušální daně, nebo začínáte vést účetnictví.

Při ukončení činnosti se základ upravuje za období do dne ukončení, při změně způsobu výdajů nebo vstupu do paušálu za rok před změnou. U skutečných výdajů navíc přičtete nespotřebované zásoby a zůstatky rezerv a odečtete nezaplacené dluhy, jejichž úhrada by byla daňovým výdajem; přijaté a zaplacené zálohy se do úpravy nezahrnují. U výdajového paušálu upravujete jen o pohledávky (§ 23 odst. 8 písm. b) body 2 a 3 ZDP). Kdo vstupuje do paušální daně od ledna 2027, zvýší tak základ v přiznání za rok 2026 o faktury neuhrazené k 31. 12. 2026. Zda do úpravy patří i pohledávka zjevně nedobytná nebo už promlčená, zákon výslovně neřeší — v takovém případě se poraďte s daňovým poradcem. Celý postup vstupu do paušálu popisuje článek Vstup do paušální daně 2027.

DPH: daň jste odvedli k DUZP, i když peníze nepřišly

Plátce přiznává daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (§ 20a odst. 1 ZDPH), ne ke dni úhrady. Pokud klient nezaplatí, DPH z faktury už ve vašem přiznání je a finanční úřad ji má. Proč o tom rozhoduje DUZP, vysvětluje článek Co je DUZP a proč je důležité.

Daň si můžete vzít zpět jedině opravou základu daně v případě nedobytné pohledávky. Je to vaše právo, ne povinnost, a má přísné podmínky. Pokud je nesplníte, nebo pokud uplynou 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo (§ 46 odst. 5 ZDPH), daň zůstává zaplacená. Lhůta neběží po dobu exekuce, insolvence, řízení o pozůstalosti a soudního řízení, na které pak navážete v exekuci nebo insolvenci (§ 46 odst. 6).

Neplátce a identifikovaná osoba na vydaných fakturách českou DPH neuvádějí, takže tuto část řešit nemusí.

Kdy lze DPH u nedobytné pohledávky opravit

Věřitel může základ daně opravit, pokud nastane některá ze situací v § 46 odst. 1 ZDPH. Zjednodušeně:

• Exekuce: pohledávka se vymáhá v exekuci a od prvního exekučního příkazu uplynul alespoň rok, nebo exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka.
• Insolvence: pohledávku jste ve lhůtě přihlásili, byla zjištěna a soud prohlásil konkurs, schválil oddlužení, ze kterého nebude zaplacena celá, nebo řízení zastavil, protože majetek nestačí. Zvláštní pravidla platí i pro pohledávku, kterou jste do insolvence nepřihlásili.
• Smrt dlužníka, kdy z řízení o pozůstalosti vyplyne, že pohledávka nebude zaplacena.
• Dlouhé řízení: některé z řízení výše běží, uplatnili jste v něm svá práva a od konce období plnění uplynuly 3 roky.
• Jiná pohledávka téhož dlužníka skončila v exekuci pro nemajetnost nebo se v ní rok marně vymáhá — pak lze opravit i další pohledávku, která je alespoň 3 měsíce po splatnosti.
• Malé pohledávky bez soudu a exekuce — podrobně v další části.

Opravu naopak nelze provést, pokud vám dlužník není dostatečně znám, nebo pokud jste při dodání věděli či vědět měli, že vám nezaplatí. To se předpokládá mimo jiné u osob blízkých, kapitálově spojených osob s podílem alespoň 25 % a u dlužníka, který byl při uzavření smlouvy nespolehlivým plátcem (§ 46 odst. 3 a 4).

Malé pohledávky: pravidla pro rok 2026 a od 1. 1. 2027

Nejčastější cestou pro drobné OSVČ je § 46 odst. 1 písm. i) ZDPH. Nevyžaduje soud ani exekuci, ale musíte dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzvat k zaplacení a vynaložit rozumné úsilí, aby se výzvy k němu dostaly. Schválený zákon o evidenci tržeb (sněmovní tisk 189, podepsaný prezidentem 17. 9. 2026) podmínky od roku 2027 zmírňuje — k 3. 10. 2026 ale ve Sbírce zákonů ještě nevyšel.

Příklad: Jana Vzorová, měsíční plátkyně DPH, vyfakturovala 7 000 Kč + 1 470 Kč DPH, celkem 8 470 Kč, se splatností 10. 6. 2026. Klient po dvou písemných výzvách nezaplatil. 10. 12. 2026 je faktura šest měsíců po splatnosti; Jana vystaví opravný daňový doklad, doručí ho klientovi ještě v prosinci a v přiznání za prosinec 2026, které podává do 25. 1. 2027, sníží daň o 1 470 Kč.

Pravidla pro malé pohledávky platí od roku 2025. U faktur s DUZP před rokem 2025 se o jejich použití poraďte s daňovým poradcem.

Jak opravu provést: doklad, přiznání a kontrolní hlášení

1. Opravný daňový doklad. Vystavíte ho do 30 dnů ode dne, kdy zjistíte skutečnosti rozhodné pro opravu (§ 46e ZDPH). Kromě údajů o původní faktuře obsahuje odkaz na písmeno § 46 odst. 1, podle kterého opravujete, a u malých pohledávek i datum splatnosti. Oprava se považuje za uskutečněnou dnem, kdy doklad doručíte dlužníkovi (§ 46f).
2. Přiznání k DPH. Opravu uvedete se záporným znaménkem na řádku 1 (u snížené sazby na řádku 2) a opravu daně kladně na řádku 33. K přiznání přiložíte kopie původních dokladů nebo jejich seznam. Sazbu daně i kurz pro přepočet cizí měny použijete z původního plnění (§ 46g ZDPH).
3. Kontrolní hlášení. Opravu vykážete v oddílu A.4 bez ohledu na výši a označíte příznakem opravy u nedobytné pohledávky „P“.

U malé pohledávky, která podmínky splní už během roku, se oprava v roce 2026 uvádí až za poslední období roku. Jak s tím sladit 30denní lhůtu pro vystavení dokladu, Finanční správa samostatně nevykládá — termín vystavení si proto ověřte s účetní.

Druhá strana to cítí také: dlužník, který je plátcem, musí snížit odpočet, když se dozví o skutečnostech pro opravu, a nezávisle na vás i tehdy, když nezaplatí do konce šestého měsíce po měsíci splatnosti (§ 74b ZDPH, u odpočtů vzniklých od roku 2025). Od roku 2027 se tato lhůta podle schváleného zákona zkracuje na tři měsíce.

Pokud jste mezitím přestali být plátcem, právo na opravu vám zůstává — uvedete ji v dodatečném přiznání za poslední období registrace (§ 46fa ZDPH). Více v článku Zrušení registrace k DPH.

Proč nedobytnou fakturu nestornovat ani nedobropisovat

Storno je pro doklad, který vůbec neměl vzniknout — plnění se neuskutečnilo nebo byla faktura vystavená omylem. Dobropis podle § 42 ZDPH patří tam, kde se mění cena, vracíte peníze nebo se plnění ruší. Nezaplacení ani jedno z toho není: práci jste odvedli a klient vám dluží.

Stornem nebo dobropisem by plátce snížil daň na výstupu bez opory v zákoně a riskoval doměrek s penále. Oprava u nedobytné pohledávky má vlastní doklad, vlastní řádky přiznání a přísnější podmínky právě proto, aby se tahle cesta nedala obejít. Kdy storno a kdy dobropis použít, rozebírá článek Storno faktury 2026: kdy stornovat a kdy dobropis.

Neplátci storno daň nesníží, protože neuhrazená faktura v příjmech není. Faktura je ale podklad pro vymáhání — nechte ji v evidenci jako neuhrazenou. Co storno v aplikaci s dokladem udělá, popisuje nápověda Zrušení faktury — smazání, storno nebo dobropis.

Vymáhání a promlčení: co dělat, aby pohledávka nepropadla

Upomínky. Začněte zdvořilou připomínkou a pokračujte formálnějšími výzvami. Pro opravu DPH u malé pohledávky potřebujete alespoň dvě písemné výzvy. Písemná forma je podle občanského zákoníku zachována i elektronicky (§ 562 OZ); jak se na e-mailové výzvy dívá Finanční správa u § 46, ale výslovně nevykládá. Pro jistotu pošlete aspoň jednu výzvu doporučeně nebo do datové schránky. Texty upomínek najdete v článku Neplatící klienti a upomínky.

Úrok z prodlení. Mezi podnikateli vzniká ze zákona: repo sazba ČNB platná k prvnímu dni pololetí, ve kterém prodlení vzniklo, plus 8 procentních bodů (nařízení vlády č. 351/2013 Sb.). Pro prodlení vzniklé ve druhém pololetí 2026 je to 11,75 % ročně, v prvním pololetí 11,50 %. K tomu máte nárok na 1 200 Kč paušálně za náklady spojené s uplatněním každé pohledávky (§ 1972 OZ). Výpočet ukazuje článek Úroky z prodlení u faktury 2026.

20 000 Kč × 11,75 % / 365 × 60 dní prodlení = 386,30 Kč

Promlčení. Právo na zaplacení se promlčuje za 3 roky (§ 629 OZ) ode dne, kdy jste ho mohli uplatnit poprvé — u faktury typicky od prvního dne po splatnosti (§ 619). Upomínka promlčení nezastaví. Zastaví ho žaloba, návrh na platební rozkaz nebo na exekuci, pokud v řízení řádně pokračujete (§ 648). Pokud dlužník dluh písemně uzná co do důvodu i výše, promlčecí lhůta je 10 let od uznání (§ 639 a § 2053). Promlčený dluh dlužník platit nemusí — soud k promlčení přihlédne, když ho dlužník namítne (§ 609 a § 610).

Elektronický platební rozkaz. Rychlá soudní cesta bez jednání (§ 174a občanského soudního řádu). Soudní poplatek je 400 Kč u částky do 10 000 Kč, 800 Kč u částky nad 10 000 Kč do 20 000 Kč a 4 % z vyšší částky. Dlužník má po doručení platebního rozkazu 15 dní na zaplacení, nebo na odpor.

Kdo co řeší: přehled podle profilu

Co stihnout do konce roku 2026

1. Projděte faktury po splatnosti a rozdělte je na ty, které ještě vymáháte, a ty, kde už čekáte jen na opravu DPH.
2. Pošlete chybějící písemné výzvy. Bez dvou výzev opravu podle písmene i) neuděláte.
3. Malé pohledávky podle pravidel 2026: do 10 000 Kč včetně DPH, alespoň 6 měsíců po splatnosti (v roce 2026 tedy zhruba faktury splatné nejpozději koncem června), nejvýše 20 000 Kč na jednoho dlužníka. Opravu uvedete v přiznání za prosinec 2026 nebo 4. čtvrtletí, které se podává do pondělí 25. 1. 2027.
4. Pohledávky do 20 000 Kč, které letos podmínky nesplní, můžete po účinnosti nových pravidel opravit za období od ledna 2027 — pokud zákon vyjde ve Sbírce.
5. Hlídejte promlčení. Faktury splatné na podzim 2023 se promlčují zhruba na podzim 2026; pokud chcete vymáhat, podejte návrh včas.
6. Vstupujete do paušálu od roku 2027? Neuhrazené faktury k 31. 12. 2026 zvýší základ daně v přiznání za rok 2026.

Jak to řeší Taxorio

Taxorio počítá příjmy z uhrazených faktur, takže neuhrazená faktura se do odhadu daně ani do přiznání k dani z příjmů nezapočítá. Na Přehledu uvidíte nezaplacené faktury i to, kolik z nich je po splatnosti, a detail klienta ukáže, kolik vám dluží. Upomínku pošlete jedním tlačítkem z detailu faktury nebo klienta v každém plánu; v plánu Pro odcházejí upomínky automaticky podle kaskády, kterou si nastavíte. Každá upomínka zůstává v časové ose faktury s datem a informací, zda si ji klient otevřel — hodí se, když potřebujete doložit, kdy jste ho vyzvali. Úrok z prodlení Taxorio nepočítá; do textu upomínky ho doplníte sami. Nastavení upomínek popisuje nápověda Upomínky k nezaplaceným fakturám.

Pokud fakturujete s DPH, karta DPH vás upozorní i na opačnou stranu: na neuhrazené přijaté doklady, u kterých vám podle § 74b vznikla povinnost snížit odpočet. Kdo vstupuje do paušálu, uvidí na kartě daně z příjmů za rok před vstupem počet a součet faktur neuhrazených k 31. 12.; XML přiznání tuto úpravu nenese, doplníte ji v EPO.

Co Taxorio neumí: opravu DPH u nedobytné pohledávky. Opravný daňový doklad podle § 46e nevystaví a řádek 33 přiznání ani příznak „P“ v kontrolním hlášení nevygeneruje — opravu doplníte v EPO, ideálně s účetní. Neumí ani částečné úhrady: zaplatí-li klient jen část, fakturu jako částečně uhrazenou nezaznamenáte. A nedobytnou fakturu v Taxoriu nestornujte — storno ji vyřadí z DPH i z příjmů. Pokud chcete mít faktury po splatnosti a upomínky na jednom místě, přehled nezaplacených faktur i ruční upomínky máte i ve Free plánu.

Oficiální zdroje

• Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (§ 20a, § 46 až § 46g, § 74b)
• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (§ 7b, § 23 odst. 8, § 24)
• Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (§ 609, § 619, § 629, § 639, § 648, § 1970, § 1972)
• Nařízení vlády č. 351/2013 Sb., o úroku z prodlení
• Zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád (§ 172, § 174a)
• Zákon č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích
• Finanční správa: Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení
• Finanční správa: Pokyny k vyplnění přiznání k DPH
• GFŘ: Informace k opravě odpočtu u pohledávek po splatnosti (§ 74b ZDPH)
• Poslanecká sněmovna: sněmovní tisk 189 (zákon o evidenci tržeb)