Kdo za rok 2026 uplatňuje skutečné výdaje, vede daňovou evidenci a má na konci roku jednu povinnost navíc: k 31. 12. 2026 zjistit skutečný stav zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů a sepsat o tom zápis (§ 7b odst. 4 zákona o daních z příjmů). Z těchto čísel pak vyplníte tabulku D v příloze č. 1 přiznání k dani z příjmů za rok 2026, které podáváte v roce 2027.
Netýká se to OSVČ s výdajovým paušálem ani paušalistů v paušální dani. Kdo ale od ledna 2027 vstupuje do paušální daně nebo končí s podnikáním, potřebuje stav k 31. 12. 2026 i tak, protože se podle něj upravuje základ daně za rok 2026. Níže najdete, co zákon chce, co patří do kterého řádku tabulky D, jak ocenit pohledávky u plátce a neplátce DPH a jednoduchý vzor zápisu.
Koho se inventura k 31. 12. týká
| Vaše situace v roce 2026 | Zjištění stavu k 31. 12. | Tabulka D v přiznání za 2026 |
|---|---|---|
| Skutečné výdaje (daňová evidence) | Ano, se zápisem | Ano |
| Výdajový paušál (60 %, 40 % atd.) | Ne, ale evidenci pohledávek vést musíte (§ 7 odst. 8) | Ne |
| Paušální daň po celý rok 2026 | Ne | Přiznání obvykle nepodáváte |
| Od 1. 1. 2027 vstupujete do paušální daně | Se skutečnými výdaji ano, se zápisem. S výdajovým paušálem inventuru neděláte, jen z evidence pohledávek vezmete stav k 31. 12. Podle stavu se upraví základ daně za rok 2026. | Ano, máte-li za 2026 skutečné výdaje |
| Vedete účetnictví | Inventarizace podle zákona o účetnictví (mimo tento článek) | Ne |
Na tom, zda jste plátce DPH, neplátce, nebo identifikovaná osoba, samotná povinnost nezávisí. Liší se jen ocenění pohledávek (viz níže). Kdo ještě neví, jestli za rok 2026 uplatní skutečné výdaje, nebo paušál (rozhoduje se až v přiznání), udělá dobře, když stav k 31. 12. zjistí. Zpětně se zboží na regálu spočítat nedá.
Co říká zákon
Daňová evidence podle § 7b zákona č. 586/1992 Sb. obsahuje údaje o příjmech a výdajích a také o majetku a dluzích (odst. 1). Pro tento článek jsou podstatné tři věci:
- Kdy: „Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů provede poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období. O tomto zjištění provede zápis.“ (§ 7b odst. 4). Pro rok 2026 je to čtvrtek 31. 12. 2026. Formu zápisu zákon nepředepisuje.
- Jak ocenit majetek: hmotný majetek podle § 29, pohledávky podle § 5, ostatní majetek (včetně zásob) pořizovací cenou, u vlastní výroby vlastními náklady, u darovaného či zděděného majetku cenou podle zákona o oceňování majetku ke dni nabytí (§ 7b odst. 3).
- Jak ocenit dluhy a peníze: dluhy při vzniku jmenovitou hodnotou, při převzetí pořizovací cenou, peníze a ceniny jmenovitou hodnotou (§ 7b odst. 3).
- Co s rozdíly: zjistíte-li rozdíl mezi evidencí a skutečností, upravíte základ daně podle § 24 a § 25 (§ 7b odst. 4).
Daňovou evidenci i zápis uchovávejte za všechna období, pro která ještě neuplynula lhůta pro stanovení daně (§ 7b odst. 5). Ta zpravidla trvá 3 roky od konce lhůty pro podání přiznání, při vykázané ztrátě déle.
Tabulka D řádek po řádku
Tabulka D („Tabulka pro poplatníky, kteří vedou daňovou evidenci podle § 7b zákona“) je na druhé straně přílohy č. 1. Každý řádek má dva sloupce: stav na začátku a na konci zdaňovacího období. Začátek roku 2026 je konec roku 2025, takže čísla opíšete z loňského přiznání. Částky se uvádějí v celých korunách. Podobu tabulky pro rok 2026 už stanoví vyhláška č. 386/2025 Sb. o formulářových podáních pro daně z příjmů a řádky zůstávají stejné jako v předchozích letech. Samotný tiskopis a strukturu pro elektronické podání za rok 2026 zveřejní Finanční správa po skončení roku.
| Řádek | Co uvést na konci roku | Povinné? |
|---|---|---|
| 1. Hmotný majetek | Zůstatková cena hmotného majetku (vstupní cena minus odpisy, § 29 odst. 2). Patří sem hlavně věci nad 80 000 Kč s životností přes rok, budovy a stavby, případně další majetek podle § 26 odst. 2. Drobný majetek do 80 000 Kč, který jste dali rovnou do výdajů, sem nepatří. | Ano |
| 2. Peněžní prostředky v hotovosti | Hotovost a ceniny (stravenky, kolky) v podnikání | Ne |
| 3. Peněžní prostředky na bankovních účtech | Zůstatky podnikatelských účtů k 31. 12. | Ne |
| 4. Zásoby | Skutečný stav zboží a materiálu podle soupisu, v pořizovací ceně | Ano |
| 5. Pohledávky včetně poskytnutých úvěrů a zápůjček | Neuhrazené vydané faktury (i z minulých let), zálohy zaplacené dodavatelům, půjčky, které jste poskytli | Ano |
| 6. Ostatní majetek | Majetek, který nepatří do jiného řádku | Ne |
| 7. Dluhy včetně přijatých úvěrů a zápůjček | Nezaplacené přijaté faktury, zůstatek úvěrů a půjček na podnikání, zálohy přijaté od klientů a u plátce i DPH za poslední období roku splatná v lednu | Ano |
| 8. Rezervy | Zákonné rezervy podle zákona č. 593/1992 Sb., u OSVČ nejčastěji rezerva na opravy hmotného majetku. Kdo žádnou netvoří, řádek nevyplňuje. | Ano, máte-li je |
| 9. Mzdy | Celkový objem mezd zúčtovaných za rok podle mzdových listů (jen jedna hodnota) | Ano, máte-li zaměstnance |
Nepovinné jsou podle tiskopisu řádky 2, 3 a 6. Pokyny k příloze č. 1 navíc dodávají, že údaje z tabulky můžete uvést k prokázání obchodního majetku pro účely jiných předpisů.
Pohledávky (ř. 5): neuhrazené faktury k 31. 12.
Pohledávkou je každá vydaná faktura, kterou klient k 31. 12. 2026 nezaplatil, bez ohledu na to, z kterého roku je. Výši určuje § 5 odst. 9: hodnotou pohledávky je její jmenovitá hodnota. Kdo je plátce DPH nebo jím byl v době vzniku pohledávky, ji snižuje o DPH, pokud tuto daň přiznal.
| Kdo | Neuhrazená faktura | Do ř. 5 |
|---|---|---|
| Plátce DPH | 60 500 Kč (základ 50 000 Kč + DPH 21 % 10 500 Kč), daň přiznaná | 50 000 Kč |
| Neplátce | 40 000 Kč | 40 000 Kč |
| Identifikovaná osoba | 40 000 Kč (bez české DPH) | 40 000 Kč |
Na co si dát pozor:
- Zaplacené faktury vedené jako neuhrazené. Nejčastější rozdíl inventury není chybějící zboží, ale faktura, kterou klient zaplatil a vy jste ji neoznačili. Porovnejte seznam otevřených faktur s bankovním výpisem. Příjem patří do roku, kdy peníze přišly, a v evidenci za ten rok pak chybí.
- Dobropisy. Neuhrazený dobropis snižuje pohledávku ze své faktury. Dobropis k už zaplacené faktuře, který jste ještě nevrátili, je dluh.
- Staré a nedobytné faktury zůstávají pohledávkou, dokud trvají. Co s nimi daňově, rozebírá článek Nedobytná faktura: klient nezaplatil.
- Práce hotová v prosinci, fakturovaná v lednu. Nárok na zaplacení obvykle vzniká už dokončením a předáním práce, ne vystavením faktury. Patří proto mezi pohledávky k 31. 12. (zda opravdu vznikl, určuje smlouva).
Dluhy (ř. 7): co dlužíte k 31. 12.
Dluhy se oceňují jmenovitou hodnotou (§ 7b odst. 3) — přijatou fakturu tedy uvedete celou částkou včetně DPH, ať jste plátce, nebo ne. Nezaplacená faktura od dodavatele na 12 100 Kč (10 000 Kč + DPH) je dluh 12 100 Kč.
Kromě nezaplacených faktur sem patří i zůstatek úvěru nebo půjčky na podnikání a zálohy, které vám klient zaplatil na práci, kterou jste ještě neodvedli. Plátce má mezi dluhy i DPH za poslední období roku splatnou v lednu (vychází-li nadměrný odpočet, je to naopak pohledávka). Vlastní daň z příjmů a pojistné OSVČ sem nepatří — nejsou dluhem z podnikání.
Zásoby, majetek a peníze
Zásoby (ř. 4). Fyzicky je spočítejte a oceňte pořizovací cenou. V daňové evidenci jste nákup zásob uplatnili jako výdaj už při zaplacení, takže soupis výdaje nemění. Výjimkou je manko: chybí-li zboží nad přirozené úbytky, není jeho cena po odečtení případné náhrady (třeba od pojišťovny) daňovým výdajem (§ 25 odst. 1 písm. n) a odst. 2) a o tuto částku základ daně zvýšíte. Daňovým výdajem naopak zůstávají škody od živelní pohromy a škody od neznámého pachatele s potvrzením policie (§ 24 odst. 2 písm. l)). Normu přirozených úbytků si stanovíte sami a musí být ekonomicky zdůvodněná. Plátce DPH u nedoloženého manka navíc vyrovná odpočet DPH, který z nákupu uplatnil (§ 77 odst. 2 písm. c) zákona o DPH), a to v přiznání za období, kdy se o mance dozvěděl.
Hmotný majetek (ř. 1). Uvádí se zůstatková cena, tedy vstupní cena minus odpisy stanovené podle zákona, i když jste v některých letech uplatňovali paušál nebo jen část odpisů (§ 29 odst. 2). Roky, kdy jste odpisování jen přerušili, se neodečítají (§ 26 odst. 8). Přehled odpisů najdete v článku Odpisy majetku OSVČ. Majetek, který jste během roku prodali nebo vyřadili, ze seznamu vyškrtněte.
Hotovost a účty (ř. 2 a 3) jsou nepovinné. Pokud je vyplníte, uveďte zůstatky podle pokladní knihy a výpisů k 31. 12.
Zápis o zjištění stavu: jednoduchý vzor
Zákon chce zápis, ale jeho formu nestanoví. Stačí tabulka nebo dokument, ze kterého je vidět, co jste zjistili, kdy a v jaké hodnotě. Obvykle obsahuje:
- Hlavičku: „Zápis o zjištění skutečného stavu k 31. 12. 2026“, jméno a IČO, den, kdy jste stav zjišťovali.
- Zásoby: položka, množství, cena za jednotku, celkem.
- Hmotný majetek: název, vstupní cena, odpisy celkem, zůstatková cena.
- Pohledávky: odběratel, číslo faktury, splatnost, částka (plátce bez DPH).
- Dluhy: věřitel, číslo dokladu nebo smlouvy, částka.
- Peníze (nepovinně): hotovost, zůstatky podnikatelských účtů.
- Zjištěné rozdíly a co s nimi (třeba manko, které zvyšuje základ daně).
- Podpis.
Pohledávky a dluhy dohledáte z dokladů i po Novém roce. Zásoby spočítejte co nejblíž 31. 12. Když to nestihnete přesně ten den, v praxi se stav dopočítává podle nákupů a prodejů mezi dnem soupisu a 31. 12. — v zápisu pak uveďte, jak jste ho dopočítali.
Proč na stavu k 31. 12. záleží i mimo tabulku
Ze stejných čísel se počítá úprava základu daně podle § 23 odst. 8. Kdo vedl daňovou evidenci, zvýší základ daně o neuhrazené pohledávky (plátce bez DPH), o nespotřebované zásoby a o rezervy a sníží ho o nezaplacené dluhy, které by po zaplacení byly výdajem. Přijaté ani zaplacené zálohy se do úpravy nepočítají. S výdajovým paušálem se základ zvyšuje jen o neuhrazené pohledávky. Týká se to těchto situací:
- Od 1. 1. 2027 vstupujete do paušální daně: základ upravíte za rok 2026, tedy rovnou v přiznání za rok 2026. Postup popisuje článek Vstup do paušální daně 2027.
- Za rok 2027 přejdete ze skutečných výdajů na výdajový paušál: základ za rok 2026 upravíte rovnou v řádném přiznání za rok 2026, víte-li to už při jeho podání, jinak dodatečným přiznáním. Bez sankce, když daň doplatíte nejpozději do lhůty pro přiznání za rok 2027. Srovnání obou způsobů najdete v článku Paušální výdaje vs. skutečné.
- Ukončujete činnost: základ upravíte v přiznání za rok, ve kterém činnost končí, podle stavu ke dni ukončení. Totéž platí při přerušení, pokud činnost neobnovíte do lhůty pro přiznání za rok, ve kterém jste ji přerušili.
Pokud stav k 31. 12. nemáte, nemáte z čeho úpravu spočítat. A při daňové kontrole je zápis jedním z prvních dokladů, které finanční úřad u daňové evidence chce vidět.
Jak s tím pomůže Taxorio
Taxorio vede evidenci vydaných faktur a přijatých dokladů. Řádky 5 a 7 tabulky D z ní spočítá samo:
- Pohledávky (ř. 5) — vydané faktury neuhrazené ke konci 31. 12., u plátce bez DPH, u ostatních celou částkou, dobropisy započítané k jejich fakturám.
- Dluhy (ř. 7) — přijaté doklady neuhrazené ke konci 31. 12., celou částkou včetně DPH.
- Čísla na začátku a konci roku vidíte na kartě Daně a odvody → Daň z příjmů. Karta zvlášť upozorní na faktury otevřené déle než rok — bývají zaplacené, jen neoznačené.
- Kniha příjmů a výdajů (i ve Free plánu) obsahuje soubor neuhrazene-2026.csv se seznamem neuhrazených dokladů, i těch z dřívějších let. Stáhnete-li knihu za rok 2026 po Novém roce, odpovídá seznam stavu k 31. 12. a hodí se jako příloha zápisu.
- V plánu PRO dá Taxorio řádky 5 a 7 i do XML přiznání. Za rok 2026 ho vystaví, až Finanční správa vydá tiskopis za tento rok.
Co Taxorio nespočítá: hmotný majetek, zásoby, hotovost, účty, rezervy a mzdy, ani úvěry, zápůjčky, zálohy, DPH k zaplacení a doklady, které v Taxoriu nemáte. Ty doplníte sami v EPO podle svého zápisu. Postup je v nápovědě Daň z příjmů fyzických osob. Evidenci, ze které pohledávky a dluhy vyjdou samy, si můžete založit zdarma.
Checklist na konec roku 2026
- Do 31. 12. označte zaplacené faktury jako uhrazené a spárujte platby z banky.
- Projděte faktury otevřené déle než rok — jsou opravdu nezaplacené?
- K 31. 12. spočítejte zásoby a oceňte je pořizovací cenou.
- Aktualizujte seznam odpisovaného majetku a jeho zůstatkové ceny.
- Sepište nezaplacené přijaté faktury, úvěry, půjčky a přijaté zálohy.
- Vše shrňte do podepsaného zápisu k 31. 12. 2026 a uschovejte ho.
- Vstupujete do paušální daně, nebo končíte? Spočítejte úpravu základu daně za rok 2026.
- V přiznání za rok 2026 vyplňte tabulku D. Začátek roku opište z konce roku 2025.
Další úkoly na konec roku shrnuje článek Povinnosti OSVČ na konci roku.
Oficiální zdroje
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů — § 5 odst. 9, § 7 odst. 8, § 7b, § 23 odst. 8, § 24 odst. 2 písm. l), § 25 odst. 1 písm. n) a odst. 2, § 26 odst. 2, § 29 (e-Sbírka)
- Finanční správa: Pokyny k příloze č. 1 přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2025, část D
- Vyhláška č. 386/2025 Sb., o formulářových podáních pro daně z příjmů — příloha č. 1, tabulka D (e-Sbírka)
- Finanční správa: daňové tiskopisy
- Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty — § 77 vyrovnání odpočtu (e-Sbírka)
- Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (e-Sbírka)