Соглашения об избежании двойного налогообложения для OSVČ

Вы работаете в Чехии как OSVČ (osoba samostatně výdělečně činná — индивидуальный предприниматель по чешскому праву) и выставляете счета заграничным клиентам? Тогда в некоторых ситуациях на один и тот же доход могут претендовать и Чехия, и другое государство. Если не знать, как устроены соглашения об избежании двойного налогообложения, можно заплатить налог дважды — или, наоборот, упустить законный способ избежать второго налога. Разберём, как работают эти соглашения и что они значат для вашего бизнеса.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения (по-чешски smlouva o zamezení dvojího zdanění, сокращённо SZDZ) — это двусторонний международный договор между двумя государствами. Он определяет, кто вправе облагать доходы с трансграничным элементом, чтобы один и тот же доход не облагался в полном объёме сразу в обеих странах.

У Чешской Республики заключены такие соглашения более чем с 90 странами. Перечень действующих соглашений ведёт Министерство финансов Чехии, он также опубликован на сайте Финансового управления (Finanční správa). Соглашения строятся на Модельной конвенции ОЭСР, но каждое согласовывается отдельно и в деталях может отличаться.

Ключевые понятия

Налоговый резидент и нерезидент

Первый вопрос в международном налогообложении всегда один: где вы являетесь налоговым резидентом? Налоговый резидент Чехии платит в Чехии налог со всех своих доходов по всему миру. Нерезидент платит в Чехии налог только с доходов из чешских источников.

Вы налоговый резидент Чехии, если:

• у вас в Чехии есть жильё, где вы постоянно живёте (квартира, дом), или
• вы в Чехии обычно пребываете — не менее 183 дней в календарном году.

Если по внутренним правилам двух стран вы оказываетесь резидентом обеих, вопрос решает соглашение с помощью правил разрешения коллизий (tie-breaker). Их применяют по порядку: постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания и, наконец, гражданство.

Постоянное представительство

Постоянное представительство (stálá provozovna) — ключевое понятие для предпринимателя. Это постоянное место за границей, через которое вы ведёте свою деятельность. Им может быть офис, мастерская, строительная площадка (если работы длятся дольше срока, установленного конкретным соглашением; в модели ОЭСР это 12 месяцев) или зависимый агент, действующий от вашего имени.

Если вы как чешский OSVČ работаете только из Чехии — например, удалённо для заграничных клиентов, — постоянное представительство за границей у вас, как правило, не возникает. Тогда ваш доход облагается только в Чехии. Это самый частый и самый простой сценарий.

Метод зачёта

При методе зачёта доход облагается в обеих странах, но налог, уплаченный за границей, вы засчитываете в счёт чешского налога. Есть два варианта:

• Обычный (простой) зачёт: засчитать можно иностранный налог только в пределах чешского налога, приходящегося на этот доход. Если иностранный налог выше, разница пропадает.
• Полный зачёт: засчитывается весь уплаченный за границей налог. Этот вариант встречается реже.

Метод освобождения

При методе освобождения иностранный доход исключается из чешской налоговой базы — так, будто в Чехии вы его не получали. Здесь тоже два варианта:

• Освобождение с прогрессией: доход исключается из чешской базы, но учитывается при определении ставки для остальных доходов. Поскольку в Чехии всего две ставки, 15 % и 23 %, эффект ограничен, но он может решить, попадёт ли часть дохода под ставку 23 %.
• Полное освобождение: доход исключается из чешской базы без дополнительных условий.

Типичные ситуации чешских OSVČ

Ситуация 1: удалённая работа на заграничного клиента

Самый распространённый сценарий. Программист, дизайнер или консультант работает из дома в Чехии на клиента из Германии, США, Великобритании или другой страны.

Правило: если у вас нет постоянного представительства за границей (а при удалённой работе его обычно нет), ваш доход облагается только в Чехии. Соглашение отдаёт право облагать прибыль от предпринимательской деятельности государству резидентства, то есть Чехии.

Что вы делаете:

1. Выставляете счета в иностранной валюте (EUR, USD, GBP и т. д.).
2. Для чешской декларации пересчитываете суммы в кроны (CZK) по ежедневному курсу Чешского национального банка (ČNB) — на дату получения оплаты или на дату налогооблагаемой операции (DUZP). Вместо этого OSVČ может применить единый годовой курс (jednotný kurz), который публикует налоговая администрация.
3. Указываете доход в декларации по подоходному налогу физических лиц как обычный доход от самостоятельной деятельности по § 7 чешского Закона о подоходном налоге.
4. Платите чешский налог по ставке 15 %, а с части базы свыше 1 762 812 CZK (порог 2026 года) — 23 %.

Не забывайте, что у услуги для иностранной фирмы есть и сторона НДС. Чешский НДС называется DPH, и даже если вы не являетесь его плательщиком, оказание услуги фирме из другой страны ЕС делает вас идентифицированным лицом. Подробнее — в статье Идентифицированное лицо по DPH.

Ситуация 2: физическая работа за границей

Если вы выезжаете за границу и работаете на месте — например, долго консультируете клиента в его офисе, — в этой стране у вас может возникнуть постоянное представительство. Тогда:

• доход будет облагаться и за границей;
• в Чехии вы его тоже указываете, но применяете метод, предусмотренный соответствующим соглашением (зачёт или освобождение);
• заполняете Приложение № 3 (Příloha č. 3) к чешской декларации — оно предназначено для доходов из зарубежных источников.

Ситуация 3: лицензионные платежи и роялти

Если вы как чешский OSVČ получаете из-за границы роялти — например, за программное обеспечение, фотографии или другие произведения, охраняемые авторским правом, — иностранное государство может удержать налог у источника. Его максимальная ставка зависит от конкретного соглашения:

• Германия: не более 5 % от валовой суммы роялти (статья 12 соглашения).
• США: 0 % на роялти за авторские права на литературные, художественные и научные произведения; не более 10 % на прочие роялти, в том числе за программное обеспечение и промышленные права (статья 12 соглашения). Проверьте, к какой категории относится ваш доход.
• Россия: соглашение предусматривает 10 %, но 8 августа 2023 года Россия приостановила действие ключевых статей, а Чехия применяет приостановку взаимно с 29 сентября 2023 года. Полагаться на это соглашение нельзя.

Налог, удержанный за границей в соответствии с соглашением, вы засчитываете в чешской декларации.

Отдельные страны для чешских фрилансеров

Германия

Для чешских резидентов чешско-германское соглашение применяет в основном освобождение с прогрессией; зачёт используется только для дивидендов, процентов и роялти (статья 23). Большинство доходов от услуг без постоянного представительства облагается только в Чехии. Германия — самый частый деловой партнёр чешских OSVČ.

Великобритания

Соглашение между Чехией и Великобританией продолжает действовать и после брексита. Для чешских резидентов оно применяет в основном освобождение с прогрессией; зачёт используется для дивидендов, роялти, вознаграждений членов советов директоров и доходов артистов и спортсменов (статья 22). Доход от удалённой работы на британских клиентов облагается в Чехии.

США

Чешско-американское соглашение — одно из самых сложных. США облагают налогом по особому принципу: в том числе своих граждан, живущих за границей. Для чешского OSVČ без американского гражданства и без постоянного представительства в США доход облагается в Чехии в обычном порядке.

Словакия

Чешско-словацкое соглашение применяет обычный зачёт (статья 22): налог, уплаченный в Словакии, уменьшает чешский налог, но только в пределах чешского налога, приходящегося на этот доход. Многие чешские OSVČ работают со словацкими фирмами. Без постоянного представительства в Словакии доход от услуг облагается в Чехии так же, как в остальных примерах.

Пример: чешский разработчик и немецкий клиент

Возьмём конкретный условный случай.

Ситуация: веб-разработчик зарегистрирован в Чехии как OSVČ. Весь год он удалённо работает из Брно на немецкую компанию и ежемесячно выставляет счёт на 4 000 EUR.

• Годовой доход: 48 000 EUR
• Пересчёт в кроны (для примера по среднему курсу около 25,20 CZK/EUR; на практике применяется ежедневный курс ČNB для каждой оплаты или единый годовой курс): 1 209 600 CZK
• Постоянное представительство в Германии: нет (работа выполняется в Чехии)
• Право налогообложения по соглашению: только у Чехии
• Разработчик указывает доход по § 7 и применяет либо паушальные (нормативные) расходы 60 %, либо фактические расходы.
• Приложение № 3 не нужно: работа выполнена в Чехии, поэтому доход не относится к зарубежным источникам, и налог в Германии не уплачивался.

При паушальных расходах 60 % налоговая база составит 483 840 CZK. Налог по ставке 15 % — 72 576 CZK, а после скидки на налогоплательщика 30 840 CZK подоходный налог составит 41 736 CZK (социальное и медицинское страхование платятся отдельно). Порядок такой же, как с чешским счётом, — разница только в пересчёте валюты.

Где платить налоги, если вы живёте и работаете в Чехии, разобрано в статье Работаю в Чехии — плачу налоги здесь или на родине? О доходах с платформ — в статье Иностранный доход: работа на Upwork, Fiverr и зарубежных клиентов.

Как применить соглашение в декларации

Если налог за границей действительно был уплачен (например, клиент удержал его у источника), действуйте так:

1. Получите подтверждение об уплаченном за границей налоге от иностранной налоговой администрации или от плательщика дохода.
2. Заполните Приложение № 3 к декларации (доходы из зарубежных источников). Укажите страну, сумму дохода, уплаченный налог и применённый метод (зачёт или освобождение).
3. При необходимости запросите в своей налоговой инспекции (finanční úřad) справку о налоговом резидентстве (potvrzení o daňovém domicilu). Иностранное государство может потребовать её, чтобы применить сниженную ставку по соглашению.

Taxorio и международный бизнес

Если вы выставляете счета иностранным клиентам, Taxorio помогает с чешской стороной работы. Счета можно выставлять в CZK, EUR, USD, GBP, CHF или PLN, суммы пересчитываются по курсу ČNB на дату налогооблагаемой операции. Taxorio проверяет европейские номера плательщиков НДС в системе VIES, автоматически печатает на счёте отметку об обратном начислении (reverse charge) и поддерживает статус идентифицированного лица. Подробнее — в разделе помощи Счета за границу.

Но важно понимать границы. Taxorio не рассчитывает единый годовой курс, не оценивает применение соглашений и не является налоговым консультантом. В тарифе PRO он выгружает декларацию по подоходному налогу в XML-файл DPFDP7, но в файл попадают только доходы от самостоятельной деятельности (§ 7) и скидка на налогоплательщика. Иностранные доходы, зачёт или освобождение и Приложение № 3 вы дописываете сами в EPO — электронном портале налоговой администрации — после загрузки файла. Подробнее — в разделе помощи Налог на доходы физлиц.

Границы Taxorio: Taxorio помогает ИП в Чехии выставлять счета и вести учёт доходов и расходов. Это не полноценная бухгалтерия и не персональная налоговая консультация. Нестандартный или неподдерживаемый случай перед подачей отчётности проверьте с чешским бухгалтером или налоговым консультантом.