DPH (НДС) с авансов — одна из тех тем, в которых путаются даже опытные предприниматели. Когда именно возникает обязанность по налогу? Считается ли проформа налоговым документом? Какой день решающий для аванса? И как аванс отражается в итоговом счёте? Разберём всё по порядку — с точными ссылками на параграфы и примерами с числами.
Основное правило: налог возникает при получении оплаты (§ 20a закона о DPH)
Ключевая норма для авансов — § 20a закона № 235/2004 Sb. о налоге на добавленную стоимость (§ 21 определяет только DUZP). Он говорит, что обязанность признать налог у плательщика DPH возникает:
- в день осуществления налогооблагаемой операции (DUZP — datum uskutečnění zdanitelného plnění), либо
- в день получения оплаты (аванса), если он наступает раньше DUZP.
Иначе говоря: как только вы приняли предоплату, у вас в этот же момент возникает обязанность признать DPH — независимо от того, выполнили вы работу или ещё нет.
Пример 1
Вы сантехник, плательщик DPH. Заказчик 15 апреля платит аванс 24 200 Kč (20 000 Kč база + 4 200 Kč DPH по ставке 21 %). Работу вы заканчиваете 10 мая.
- Решающий день для аванса (дата получения оплаты) = 15 апреля
- DPH в сумме 4 200 Kč нужно признать в декларации за апрель (или за 2-й квартал, если вы отчитываетесь поквартально)
- DUZP итоговой операции = 10 мая
Какой день решающий для аванса
Получение аванса — это не DUZP: DUZP наступает только в день фактического оказания услуги или поставки товара. Для аванса действует простое правило (§ 20a):
Решающий день для аванса = дата поступления денег на банковский счёт или получения наличными — в этот день возникает обязанность признать налог с полученной оплаты
Эта дата определяет, в какой налоговый период попадёт DPH. Дата выставления налогового документа на аванс может быть более поздней (закон даёт 15 дней с момента получения оплаты), но налог признаётся всегда в том периоде, когда аванс пришёл.
Проформа и налоговый документ на аванс: принципиальная разница
Это одна из самых частых ошибок на практике. Предприниматель отправляет заказчику проформу, тот платит, а поставщик считает, что проформы достаточно в качестве налогового документа. Недостаточно.
Проформа (счёт на предоплату)
- Налоговым документом не является
- Никакой обязанности по налогу из неё не возникает
- Заказчик не может заявить по ней вычет DPH
- Служит только сообщением о сумме запрошенного аванса
Налоговый документ на полученную оплату
- Должен быть выставлен в течение 15 дней с момента получения аванса (§ 28 абз. 2 закона о DPH)
- Содержит все реквизиты налогового документа по § 29 (DIČ обеих сторон, налоговая база, ставка и сумма DPH, DUZP и так далее)
- Заказчик — плательщик DPH — может заявить по нему вычет
- Порождает обязанность по налогу у поставщика
В Taxorio это устроено так: вы подтверждаете оплату проформы, и у плательщика DPH автоматически появляется налоговый документ на аванс — со всеми обязательными реквизитами и с датой получения оплаты. У неплательщика такой документ не выставляется (закон этого и не допускает), проформа просто помечается оплаченной.
Ставка DPH у аванса
Аванс облагается по ставке, соответствующей той операции, к которой он относится. Если аванс берётся за строительные работы (12 % при выполнении условий § 48 закона о DPH; до конца 2023 года действовала ставка 15 %) или за товар с пониженной ставкой, применяется соответствующая пониженная ставка. Если операция облагается основной ставкой 21 %, то и аванс облагается по 21 %.
Внимание: в момент получения аванса нужно понимать, за что он получен. Если операция на день получения аванса недостаточно определена (неизвестно, что именно поставляется, по какой ставке и где место поставки), обязанность признать налог с аванса не возникает вовсе (§ 20a абз. 2) — налог признаётся только к DUZP.
Итоговый счёт и зачёт аванса
Когда операция действительно состоялась, вы выставляете итоговый (расчётный) счёт. В нём должно быть:
- Полная стоимость операции (налоговая база и DPH целиком)
- Вычет ранее полученного аванса (и базы, и DPH аванса)
- Оставшаяся сумма к доплате
- Ссылка на исходный налоговый документ на аванс
Пример 2 — весь процесс целиком
Заказ: установка кондиционера, общая цена 60 500 Kč с DPH (50 000 Kč + 21 % DPH = 10 500 Kč)
Шаг 1 — аванс (1 апреля):
Заказчик платит аванс 24 200 Kč (20 000 Kč база + 4 200 Kč DPH).
DUZP = 1 апреля. DPH в сумме 4 200 Kč вы признаёте в декларации за апрель или 2-й квартал.
Шаг 2 — завершение работ (20 апреля):
DUZP итоговой операции = 20 апреля.
Шаг 3 — итоговый счёт:
- Полная цена: 50 000 Kč база + 10 500 Kč DPH = 60 500 Kč
- Уже оплачено авансом: 20 000 Kč база + 4 200 Kč DPH = 24 200 Kč
- К доплате: 30 000 Kč база + 6 300 Kč DPH = 36 300 Kč
DPH с доплаты (6 300 Kč) вы признаёте в декларации за апрель или 2-й квартал — вместе с авансом, потому что обе операции пришлись на апрель.
Аванс и вычет DPH на стороне заказчика
Если вы покупатель, то:
- по налоговому документу на аванс вы можете заявить вычет DPH сразу в том периоде, когда получили документ и оплатили аванс;
- при получении итогового счёта вы заявляете вычет по оставшейся части DPH;
- суммарный вычет равен DPH со всей цены операции — просто он разнесён по двум декларациям.
Коротко — что важно на практике
- DPH с полученного аванса признаётся в периоде получения денег, независимо от даты самой операции (§ 20a закона о DPH) — если операция к этому дню достаточно определена
- Решающий день для аванса — дата поступления денег на счёт или получения наличными; получение аванса не является DUZP
- Проформа налоговым документом НЕ является: после получения аванса нужно выставить налоговый документ на аванс, и не позже чем через 15 дней
- Итоговый счёт обязан ссылаться на аванс и вычитать его
- В Taxorio цепочка проходит по шагам: проформа, подтверждение оплаты с автоматическим налоговым документом на аванс у плательщика DPH, затем итоговый счёт, в который зачёт аванса подставляется сам
Границы Taxorio: Taxorio помогает ИП в Чехии выставлять счета и вести учёт доходов и расходов. Это не полноценная бухгалтерия и не персональная налоговая консультация. Нестандартный или неподдерживаемый случай перед подачей отчётности проверьте с чешским бухгалтером или налоговым консультантом.