Режим перенесения налоговой обязанности (režim přenesení daňové povinnosti), в международной практике известный как reverse charge, — это особый механизм взимания DPH (НДС), при котором обязанность задекларировать и уплатить налог переходит с поставщика на покупателя. Для многих OSVČ (ИП — частных предпринимателей в Чехии) и небольших компаний этот режим остаётся источником неопределённости: когда его применять, как правильно оформить счёт и как всё это отразить в декларации по DPH и контрольном отчёте. Разберём по порядку.
Что такое режим перенесения налоговой обязанности
Обычно DPH работает так: поставщик выставляет счёт с налогом, получает эту сумму от покупателя и перечисляет её в налоговую. В режиме перенесения налоговой обязанности порядок меняется:
- Поставщик выставляет счёт без DPH (указывает только налоговую базу)
- Покупатель сам рассчитывает DPH, декларирует её в своей декларации по DPH и одновременно принимает к вычету, если у него есть такое право
Смысл механизма — не допустить налоговых махинаций, прежде всего так называемых карусельных схем, когда цепочки компаний использовали систему DPH для необоснованных вычетов.
Правовая основа
В чешском законодательстве режим урегулирован в § 92a — § 92i закона № 235/2004 Sb., о налоге на добавленную стоимость. Закон различает две категории:
- Постоянный reverse charge (§ 92b—§ 92e) — действует постоянно для определённых товаров и услуг
- Временный reverse charge (§ 92f) — правительство может ввести его постановлением для дополнительных категорий товаров и услуг
Когда применяется reverse charge: перечень операций
Внутри Чехии режим обязателен для следующих операций — при условии, что они совершаются между двумя плательщиками DPH:
Строительные и монтажные работы (§ 92e)
На практике это самый частый случай. Режим применяется к:
- Строительным работам, определённым кодами 41—43 классификации CZ-CPA
- Новому строительству, реконструкции, ремонту и обслуживанию зданий и сооружений
- Установке и монтажу (электропроводка, водопровод, отопление, кондиционирование)
- Сносу и подготовке строительной площадки
- Отделочным работам (малярные, облицовочные, напольные)
Важно: reverse charge на строительные работы применяется только тогда, когда и поставщик, и покупатель — плательщики DPH. Если вы выставляете счёт за строительные работы неплательщику DPH (например, частному лицу), счёт оформляется обычным образом, с DPH.
Поставка золота (§ 92b)
Reverse charge применяется к поставке золота в виде сырья или полуфабриката пробы 333 тысячных и выше, включая инвестиционное золото, если поставщик принял решение начислять налог.
Поставка товаров из приложения № 5 (§ 92c)
В это приложение входят отдельные товарные позиции: отходы и лом металлов, макулатура и другие материалы для переработки.
Торговля квотами на выбросы (временный режим, постановление правительства № 361/2014 Sb., код 11)
Передача квот на выбросы парниковых газов также подпадает под режим reverse charge.
Поставка недвижимости (§ 92d)
Reverse charge применяется и к поставке недвижимости, если плательщик решил, что операция будет налогооблагаемой (при поставке после истечения срока освобождения).
Другие товары по постановлению правительства
На основании § 92f и соответствующих постановлений правительства reverse charge распространяется также на:
- Поставку мобильных телефонов (при налоговой базе свыше 100 000 Kč по одному документу)
- Поставку интегральных схем (при налоговой базе свыше 100 000 Kč)
- Поставку газа и электроэнергии трейдеру
- Оказание посреднических услуг, связанных с квотами на выбросы
Как правильно оформить счёт в режиме reverse charge
Такой счёт отличается от обычного в нескольких принципиальных моментах. Точный порядок:
Обязательные реквизиты счёта
Счёт должен содержать все стандартные реквизиты по § 29 закона о DPH плюс специальные данные для reverse charge:
- Идентификация поставщика — имя или наименование, адрес, DIČ (налоговый номер)
- Идентификация покупателя — имя или наименование, адрес, DIČ покупателя (обязательно!)
- Номер счёта
- Дата выставления и DUZP (дата осуществления налогооблагаемой операции)
- Налоговая база в CZK
- Ставка DPH — документ в режиме перенесения налоговой обязанности может не содержать ни ставку, ни сумму налога (§ 29 п. 3 подп. c закона о DPH); Taxorio фиксирует по позициям 0 % и сумму налога не рассчитывает
- Формулировка «Daň odvede zákazník» («Налог уплачивает заказчик») — она требуется законом
Ключевое правило: в счёте в режиме reverse charge вы НИКОГДА не указываете рассчитанную сумму DPH. Указываете только налоговую базу и ставку. Итоговая сумма счёта равна налоговой базе. Текст «Daň odvede zákazník» обязателен, и его отсутствие может означать, что режим применён неправомерно.
Пример счёта за строительные работы
Представьте, что вы OSVČ — электрик и плательщик DPH. Вы выполнили полную электромонтажную разводку в офисном помещении для компании ABC s.r.o. (тоже плательщика DPH). Счёт будет выглядеть так:
- Поставщик: Jan Novák, IČO (регистрационный номер): 12345678, DIČ: CZ12345678
- Покупатель: ABC s.r.o., IČO: 87654321, DIČ: CZ87654321
- Счёт №: 20260042
- DUZP: 10 апреля 2026 года
- Описание: полная электромонтажная разводка — офисное помещение, ул. Pražská 15
- Налоговая база: 185 000 CZK
- Ставка DPH: 21 %
- Daň odvede zákazník
- Итого к оплате: 185 000 CZK
Обратите внимание: итог — 185 000 CZK, а не 223 850 CZK. DPH рассчитает и задекларирует покупатель (ABC s.r.o.) в своей декларации по DPH.
Контрольный отчёт и декларация по DPH
Именно в отражении reverse charge в контрольном отчёте (kontrolní hlášení) и декларации по DPH допускают больше всего ошибок. Разберём подробно.
Со стороны поставщика (вы выставляете счёт)
Декларация по DPH:
- Налоговую базу указываете в строке 25 декларации
- DPH в этой строке НЕ указываете — с вашей стороны она нулевая
Контрольный отчёт:
- Операцию отражаете в разделе A.1 контрольного отчёта
- Указываете: DIČ покупателя, номер счёта, DUZP, налоговую базу, код предмета операции
Со стороны покупателя (вы получаете счёт)
Декларация по DPH:
- Налоговую базу и рассчитанную DPH указываете в строках 10 и 11 (полученные налогооблагаемые операции в режиме reverse charge)
- Одновременно заявляете вычет DPH в строках 43 и 44 — при полном праве на вычет
Контрольный отчёт:
- Операцию отражаете в разделе B.1 контрольного отчёта
- Указываете: DIČ поставщика, номер счёта, DUZP, налоговую базу, рассчитанный налог, код предмета операции
Коды предмета операции
В контрольном отчёте необходимо указать код предмета операции. Чаще всего встречаются:
- 4 — строительные и монтажные работы
- 1 — золото
- 3 — поставка недвижимости
- 5 — товары из приложения № 5 к закону о DPH
- 12 — зерновые и технические культуры
- 13 — металлы
- 14 — мобильные телефоны
- 15 — интегральные схемы
- 16 — портативные устройства для автоматизированной обработки данных
- 17 — игровые консоли
Коды 12—17 относятся к временному режиму по постановлению правительства № 361/2014 Sb. и применяются только тогда, когда налоговая база всех таких товаров по одному документу превышает 100 000 Kč. Ниже этого лимита режим перенесения не применяется.
Пользователям Taxorio: счёт во внутреннем режиме перенесения налоговой обязанности выставляется переключателем § 92a в форме счёта. Taxorio фиксирует ставки всех позиций на 0 %, для каждой позиции запрашивает код предмета операции и включает режим только для клиента, записанного как плательщик DPH с чешским DIČ — идентифицированное лицо (identifikovaná osoba) в режим не проходит. Отражение в строке 25 декларации и в разделе A.1 контрольного отчёта приложение делает само в XML-выгрузках тарифа PRO, вручную дополнять данные в EPO не нужно.
Самые частые ошибки и как их избежать
Практика показывает, что OSVČ и небольшие компании повторяют одни и те же ошибки. Вот главные:
1. Счёт с DPH вместо счёта без DPH
Если вы по ошибке выставите счёт за строительные работы с рассчитанной DPH, хотя должен был применяться reverse charge, вы рискуете тем, что налоговая не признает вычет у покупателя. При этом вы обязаны перечислить ошибочно рассчитанный налог. Ошибочно указанный налог исправляется по § 43 закона о DPH — исправлением документа и дополнительной декларацией за исходный налоговый период; кредит-нота по § 42 здесь не подходит, она меняет налоговую базу, а не неверную ставку.
2. Отсутствие текста «Daň odvede zákazník»
Это обязательный реквизит счёта по § 29 п. 2 подп. c) закона о DPH. Его отсутствие может привести к спорам с налоговой. Указывайте его всегда — лучше заметно и крупно.
3. Неверный раздел контрольного отчёта
Поставщик отражает операцию в разделе A.1, покупатель — в B.1. Перепутанные разделы приводят к расхождению в системе Финансового управления и могут повлечь требование о пояснениях или начало контрольной процедуры.
4. Reverse charge с неплательщиком DPH
Режим применяется исключительно между двумя плательщиками DPH. Если покупатель — неплательщик, счёт выставляется обычным образом, с DPH. Перед выставлением счёта всегда проверяйте статус покупателя: подойдёт реестр плательщиков DPH на сайте Финансового управления или поиск по ARES в Taxorio.
5. Неправильный код предмета операции
В контрольном отчёте нужно указать верный код. Ошибочный код приводит к расхождению между вашим отчётом и отчётом делового партнёра, а значит — снова к контрольной процедуре.
Reverse charge при услугах из-за рубежа и за рубеж
Режим применяется не только к внутренним операциям. В трансграничных услугах внутри ЕС reverse charge — стандартный механизм:
- Оказание услуг в ЕС — если вы как чешский плательщик оказываете услугу лицу, обязанному по налогу, в другой стране ЕС, вы выставляете счёт без DPH, а налог декларирует покупатель в своей стране (§ 9 п. 1 закона о DPH)
- Получение услуг из ЕС — если вы получаете услугу от лица, обязанного по налогу, из другой страны ЕС, вы обязаны задекларировать DPH в Чехии (§ 24 закона о DPH). Эту же DPH вы можете одновременно принять к вычету
Трансграничный reverse charge отражается в других строках декларации, чем внутренний: полученные услуги из ЕС — в строках 5 и 6 (базовая и сниженная ставка соответственно), вычет — в строках 43 и 44. Подробнее об этом — в статье Reverse charge при иностранных услугах и SaaS.
Практическое резюме: дерево решений
Выставляя счёт, задайте себе три вопроса:
- Покупатель — плательщик DPH? Если НЕТ — выставляйте счёт обычным образом, с DPH.
- Относится ли операция к категориям reverse charge? (строительные работы, золото, лом, квоты на выбросы, недвижимость, мобильные телефоны и интегральные схемы свыше 100 000 Kč) Если НЕТ — счёт обычным образом, с DPH.
- Если ДА на оба вопроса — выставляйте счёт в режиме reverse charge: только налоговая база, ставка DPH, текст «Daň odvede zákazník»; операцию отразите в разделе A.1 контрольного отчёта и в строке 25 декларации по DPH.
В Taxorio счёт во внутреннем режиме перенесения налоговой обязанности выставляется в несколько кликов. В форме счёта включите переключатель § 92a — приложение зафиксирует ставки позиций на 0 %, для каждой запросит код предмета операции и пропустит в режим только клиента, записанного как плательщик DPH с чешским DIČ (идентифицированное лицо в режим не проходит). Дальше документ сам попадёт в строку 25 декларации по DPH и в раздел A.1 контрольного отчёта — обе выгрузки доступны в тарифе PRO, без ручной правки в EPO.
Границы Taxorio: Taxorio помогает ИП в Чехии выставлять счета и вести учёт доходов и расходов. Это не полноценная бухгалтерия и не персональная налоговая консультация. Нестандартный или неподдерживаемый случай перед подачей отчётности проверьте с чешским бухгалтером или налоговым консультантом.