Pracujete jako český freelancer pro zahraniční klienty? Pak se vám může stát, že stejný příjem bude chtít zdanit Česká republika i druhý stát. Bez znalosti smluv o zamezení dvojího zdanění riskujete, že zaplatíte daň dvakrát -- nebo naopak, že nevyužijete legální cestu, jak se druhé dani vyhnout. V tomto článku vám vysvětlíme, jak tyto smlouvy fungují a co to znamená pro vaše podnikání.
Co je smlouva o zamezení dvojího zdanění (SZDZ)
Smlouva o zamezení dvojího zdanění je bilaterální mezinárodní smlouva mezi dvěma státy, která stanoví pravidla pro zdanění příjmů, které mají přeshraniční charakter. Účelem je zabránit situaci, kdy jeden příjem zdaní oba státy současně.
Česká republika má uzavřeny smlouvy o zamezení dvojího zdanění s více než 90 zeměmi světa. Seznam platných smluv vede Ministerstvo financí ČR a je dostupný na webu Finanční správy. Smlouvy vycházejí z modelové smlouvy OECD, ale každá je individuálně vyjednaná a může se v detailech lišit.
Klíčové pojmy, které musíte znát
Daňový rezident vs. nerezident
Základní otázka při mezinárodním zdanění zní: Kde jste daňovým rezidentem? Daňový rezident České republiky zdaňuje v ČR své celosvětové příjmy. Nerezident zdaňuje v ČR pouze příjmy ze zdrojů na území ČR.
Daňovým rezidentem ČR jste, pokud:
- Máte na území ČR bydliště (trvalý byt, dům), nebo
- Se na území ČR obvykle zdržujete (alespoň 183 dní v kalendářním roce)
Pokud byste podle vnitrostátních pravidel byli rezidentem ve dvou státech, rozhoduje smlouva SZDZ pomocí tzv. tie-break pravidel -- postupně se zkoumá stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt a státní občanství.
Stálá provozovna (permanent establishment)
Stálá provozovna je klíčový koncept pro podnikatele. Jedná se o trvalé místo pro výkon činnosti v zahraničí, prostřednictvím kterého podnikatel provozuje svou činnost. Stálou provozovnou může být kancelář, dílna, staveniště (obvykle po 12 měsících) nebo závislý zástupce.
Pokud jako český OSVČ pracujete pouze z České republiky (remote práce pro zahraniční klienty), stálá provozovna v zahraničí vám obvykle nevzniká. Vaše příjmy se zdaňují pouze v ČR. To je nejčastější a nejjednodušší scénář.
Metoda zápočtu (credit method)
Metoda zápočtu znamená, že příjem zdaníte v obou státech, ale daň zaplacenou v zahraničí si započtete proti české daňové povinnosti. Existují dva typy:
- Prostý zápočet: Započítat můžete pouze daň do výše, která by na daný příjem připadla v ČR. Pokud je zahraniční daň vyšší, rozdíl propadá.
- Plný zápočet: Započítat můžete celou zahraničně zaplacenou daň. Tento typ je vzácnější.
Metoda vynětí (exemption method)
Metoda vynětí znamená, že zahraniční příjem vyjmete z českého základu daně -- jako byste ho v ČR vůbec neměli. I zde existují dvě varianty:
- Vynětí s výhradou progrese: Příjem se z českého základu daně vyjme, ale zohlední se při stanovení sazby daně pro ostatní příjmy. Při české rovné dani 15 % má toto malý praktický dopad.
- Úplné vynětí: Příjem se z českého základu daně vyjme zcela bez dalších podmínek.
Nejčastější situace českých OSVČ
Situace 1: Remote práce pro zahraniční klienta
Toto je nejběžnější scénář. Český programátor, grafik nebo konzultant pracuje z domova v ČR pro klienta v Německu, USA, Velké Británii nebo jinde.
Pravidlo: Pokud nemáte v zahraničí stálou provozovnu (což při remote práci obvykle nemáte), váš příjem se zdaňuje pouze v České republice. Smlouva SZDZ přiznává právo na zdanění pouze státu rezidence -- tedy ČR.
Postup:
- Příjmy fakturujete v cizí měně (EUR, USD, GBP...)
- Pro účely českého daňového přiznání přepočítáte na CZK denním kurzem ČNB (k datu přijetí platby nebo k DUZP)
- Uvedete v DPFO jako standardní příjem ze samostatné činnosti (§7 ZDP)
- Zdaníte českou sazbou 15 % (nebo 23 % při překročení limitu)
Situace 2: Fyzická práce v zahraničí
Pokud cestujete do zahraničí a pracujete fyzicky na místě (například konzultace u klienta v jeho kanceláři po delší dobu), může vám v dané zemi vzniknout stálá provozovna. V takovém případě:
- Příjem bude zdaněn i v zahraničí
- V ČR ho zdaníte také, ale použijete metodu dle příslušné SZDZ (zápočet nebo vynětí)
- Vyplníte Přílohu č. 3 k DPFO (příjmy ze zahraničí)
Situace 3: Příjem z licencí a royalties
Pokud jako český OSVČ pobíráte příjmy z licenčních poplatků (royalties) ze zahraničí -- například za software, fotografický obsah nebo autorská díla -- zahraniční stát může srazit srážkovou daň. Její výše závisí na konkrétní SZDZ:
- Německo: 0 % (royalties zdaněny pouze v ČR)
- USA: 0 % dle smlouvy (ale pozor na specifické podmínky)
- Rusko: 10 %
Sraženou zahraniční daň si započtete v českém přiznání.
Přehled vybraných zemí pro české freelancery
Německo
Česko-německá SZDZ používá převážně metodu zápočtu. Pro většinu příjmů ze služeb bez stálé provozovny platí, že se zdaňují pouze v ČR. Německo je nejčastější obchodní partner českých OSVČ.
Velká Británie
I po brexitu zůstává SZDZ mezi ČR a UK v platnosti. Uplatňuje se metoda zápočtu. Příjmy z remote práce pro britské klienty se zdaňují v ČR.
USA
Česko-americká SZDZ je jednou z nejkomplexnějších. USA mají specifický přístup ke zdanění -- zdaňují i své občany žijící v zahraničí. Pro české OSVČ bez amerického občanství a bez stálé provozovny v USA se příjmy zdaňují standardně v ČR.
Slovensko
Česko-slovenská SZDZ umožňuje pro některé příjmy metodu vynětí, což je pro poplatníky výhodnější. Mnoho českých OSVČ spolupracuje se slovenskými firmami.
Praktický příklad: Český developer, německý klient
Podívejme se na konkrétní případ:
Situace: Martin je český OSVČ -- webový vývojář. Celý rok pracuje remote z Brna pro německou firmu. Fakturuje měsíčně 4 000 EUR.
- Roční příjem: 48 000 EUR
- Přepočet na CZK (průměrný kurz cca 25,20 CZK/EUR): 1 209 600 Kč
- Stálá provozovna v Německu: NE (pracuje z ČR)
- Právo na zdanění dle SZDZ: pouze Česká republika
- Martin uvede příjem v DPFO jako §7, uplatní výdajový paušál 60 % nebo skutečné výdaje
- Žádná Příloha č. 3 -- příjem není ze zahraničí ve smyslu SZDZ, protože není zdaněn v Německu
V tomto scénáři je postup stejný jako u české faktury. Jediný rozdíl je přepočet měny.
Jak uplatnit SZDZ v daňovém přiznání
Pokud skutečně dojde ke zdanění v zahraničí (např. vám klient srazil daň), postupujte takto:
- Získejte potvrzení o zaplacené dani v zahraničí od zahraničního správce daně nebo plátce.
- Vyplňte Přílohu č. 3 k DPFO -- příjmy ze zdrojů v zahraničí. Uveďte zemi, výši příjmu, zaplacenou daň a použitou metodu (zápočet/vynětí).
- Případně požádejte o potvrzení o daňovém domicilu u svého finančního úřadu (formulář Confirmation of Tax Residence). Zahraniční stát ho může vyžadovat pro uplatnění snížené sazby dle smlouvy.
Taxorio a mezinárodní podnikání
Pokud fakturujete zahraničním klientům, Taxorio vám pomůže s celou českou stranou vašeho mezinárodního podnikání. Ověření zahraničních odběratelů přes systém VIES, správné DPH režimy pro přeshraniční plnění, fakturace v cizí měně a export všech potřebných daňových souborů. Na mezinárodní zdanění stačí porozumět principům -- administrativu za vás vyřídí technologie.