DPH u záloh patří mezi témata, která matou i zkušené podnikatele. Kdy vlastně vzniká daňová povinnost? Je proforma faktura daňovým dokladem? Co je DUZP u zálohy? A jak se záloha promítne do konečné (vyúčtovací) faktury? V tomto článku vám to celé vysvětlíme srozumitelně, s přesnými paragrafovými odkazy a praktickými příklady s čísly.
Základní pravidlo: daňová povinnost při přijetí platby (§21 odst. 1 zákona o DPH)
Klíčový paragraf pro zálohy je §21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty. Říká, že daňová povinnost u plátce DPH vzniká:
- Dnem uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP), nebo
- Dnem přijetí úplaty (zálohy), pokud nastane dříve než DUZP
Jinými slovy: jakmile přijmete platbu předem (zálohu), vzniká vám okamžikem přijetí povinnost přiznat DPH — a to bez ohledu na to, zda jste ještě poskytli plnění nebo ne.
Praktický příklad č. 1
Jste instalatér, plátce DPH. Zákazník vám 15. dubna zaplatí zálohu 24 200 Kč (20 000 Kč základ + 4 200 Kč DPH 21 %). Práci dokončíte 10. května.
- DUZP zálohy = 15. dubna (datum přijetí platby)
- DPH 4 200 Kč musíte přiznat v přiznání za duben (nebo Q2, pokud jste čtvrtletní plátce)
- DUZP konečného plnění = 10. května
Co je DUZP u zálohy
DUZP (datum uskutečnění zdanitelného plnění) u přijaté zálohy se nerovná datu fyzického poskytnutí služby nebo dodání zboží. U zálohy platí:
DUZP zálohy = datum přijetí platby na bankovní účet nebo v hotovosti
Toto datum je rozhodné pro zařazení DPH do správného zdaňovacího období. Datum vystavení daňového dokladu k záloze může být pozdější (zákon dává lhůtu do 15 dnů od přijetí platby), ale DPH se přizná vždy v období, kdy záloha přišla.
Proforma faktura vs. daňový doklad k záloze: zásadní rozdíl
Toto je jeden z nejčastějších omylů v praxi. Mnoho podnikatelů posílá zákazníkovi proforma fakturu, zákazník zaplatí, a dodavatel se domnívá, že proforma stačí jako daňový doklad. Nestačí.
Proforma faktura (výzva k platbě)
- Není daňovým dokladem
- Nevzniká z ní žádná daňová povinnost
- Zákazník si z ní nemůže uplatnit odpočet DPH
- Slouží pouze jako informace o výši požadované zálohy
Daňový doklad k přijaté úplatě
- Musí být vystaven do 15 dnů od přijetí zálohy (§28 odst. 2 zákona o DPH)
- Obsahuje všechny náležitosti daňového dokladu dle §29 (DIČ obou stran, základ daně, sazba a výše DPH, DUZP...)
- Zákazník (plátce DPH) si z něj může nárokovat odpočet DPH
- Zakládá daňovou povinnost dodavatele
V Taxoriu při zaznamenání přijaté zálohy automaticky vznikne správný daňový doklad k záloze — se všemi povinnými náležitostmi a správným DUZP.
Sazba DPH u zálohy
Záloha se zdaní sazbou DPH odpovídající plnění, na které se vztahuje. Pokud tedy poskytnete zálohu na stavební práce (12 % DPH při splnění podmínek §48 zákona o DPH; do konce roku 2023 platilo 10 %) nebo na zboží se sníženou sazbou, uplatníte příslušnou sníženou sazbu. Pokud je plnění zatíženo základní sazbou 21 %, zdaníte zálohu 21 %.
Pozor: V okamžiku přijetí zálohy musíte znát, za co je záloha přijata. Pokud to nevíte (záloha na „budoucí plnění" bez specifikace), platí základní sazba 21 %.
Vyúčtovací (konečná) faktura a odpočet zálohy
Když plnění skutečně uskutečníte, vystavíte vyúčtovací (konečnou) fakturu. Ta musí:
- Obsahovat celkovou cenu plnění (základ daně a DPH v plné výši)
- Odečíst dříve přijatou zálohu (základ i DPH zálohy)
- Uvést zbývající částku k doplatku
- Odkazovat na původní daňový doklad k záloze
Praktický příklad č. 2 — celý workflow
Zakázka: montáž klimatizace, celková cena 60 500 Kč s DPH (50 000 Kč + 21 % DPH = 10 500 Kč)
Krok 1 — záloha (1. dubna):
Zákazník zaplatí zálohu 24 200 Kč (20 000 Kč základ + 4 200 Kč DPH).
DUZP = 1. dubna. DPH 4 200 Kč přiznáte v dubnovém/Q2 přiznání.
Krok 2 — dokončení práce (20. dubna):
DUZP konečného plnění = 20. dubna.
Krok 3 — vyúčtovací faktura:
- Celková cena: 50 000 Kč základ + 10 500 Kč DPH = 60 500 Kč
- Již uhrazeno zálohou: 20 000 Kč základ + 4 200 Kč DPH = 24 200 Kč
- Zbývá doplatit: 30 000 Kč základ + 6 300 Kč DPH = 36 300 Kč
DPH z doplatku (6 300 Kč) přiznáte v dubnovém/Q2 přiznání (spolu se zálohou, protože oboje proběhlo v dubnu).
Záloha a odpočet DPH na straně odběratele
Pokud jste odběratel (nakupujete), pak:
- Z daňového dokladu k záloze si můžete nárokovat odpočet DPH ihned v období, kdy doklad obdržíte a zaplatíte zálohu
- Při obdržení vyúčtovací faktury si nárokujete odpočet ze zbývající části DPH
- Celkový odpočet se tak rovná DPH z celé ceny plnění — jen je rozdělený do dvou přiznání
Shrnutí — klíčové body pro praxi
- DPH z přijaté zálohy přiznáváte vždy v období přijetí platby, bez ohledu na datum plnění (§21 odst. 1 ZDP)
- DUZP zálohy = datum přijetí peněz na účet nebo v hotovosti
- Proforma faktura NENÍ daňovým dokladem — po přijetí zálohy musíte vystavit daňový doklad k záloze (do 15 dnů)
- Vyúčtovací faktura musí odkazovat na zálohu a odečíst ji
- Taxorio celý workflow zvládá automaticky — záloha, daňový doklad, vyúčtování na pár kliků